Налоговые льготы. Инструкции по применению

2.1.3. Ввоз товаров, необлагаемый НДС

Согласно ст. 150 Налогового кодекса РФ на таможенной территории России невозможно налогообложение ввозимых:

1) товаров безвозмездной помощи России;

2) медицинских товаров отечественного и зарубежного производства, сырья, комплектующих для их изготовления;

3) материалов по производству медицинских препаратов для лечения инфекционных заболеваний;

4) художественных ценностей;

5) печатных изданий, произведений кинематографии при международном некоммерческом обмене;

6) товаров (ранее продукции), произведенных российскими организациями на земельных участках иностранного государства правом землепользования Российской Федерации;

7) необработанных алмазов;

8) технологического оборудования как вклада в уставный фонд организаций;

9) товаров для их использования дипломатическими представительствами, дипломатическим персоналом и членами их семей;

10) отечественной и иностранной валюты, ценных бумаг (акции, облигации, сертификаты, векселя);

11) продуктов морского хозяйства отечественного производства.

В зависимости от выбранного таможенного режима при ввозе товаров на территорию России налогообложение имеет особенности.

Так, при таможенном режиме реимпорта должны уплачиваться суммы налога, от уплаты которых налогоплательщик был освобожден.

При использовании таможенных режимов транзита, склада, беспошлинной торговли, свободной зоны или склада, реэкспорта налог не уплачивается.

В случае помещения товаров под режим переработки на таможенной территории России при условии их вывода с территории налог не уплачивается. Однако при режиме переработки вне таможенной территории налог уплачивается частично или последует полное освобождение от уплаты. Порядок уплаты, сроки закреплены Таможенным кодексом.

При помещении товаров под таможенный режим временного ввоза налогоплательщик имеет право на полное (частичное) освобождение от уплаты НДС.

В таможенном режиме переработки для внутреннего потребления НДС уплачивается.

Объектом налогообложения признается стоимость приобретенных товаров, в том числе затраты на их транспортировку до границы России.

Пример.

Организация-покупатель оплачивает транспортные расходы, которые оказываются сторонними фирмами. Эти суммы включаются в налогооблагаемую базу по НДС. Товары поступают из Республики Беларусь. Имеет ли право покупатель включать такие затраты в графу 7 Заявления о ввозе товаров?

С 2005 г. действует Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь «О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, услуг». Заявление о ввозе товаров и уплате налогов утверждено налоговыми органами государств.

В налоговую инспекцию представляются данное заявление в трех экземплярах, декларация, другие документы.

Графа 7 заявления заполняется для определения налоговой базы при дополнительных расходах. Расходы отражаются на дату принятия товара на учет.

Расходами признаются: расходы на транспортировку, погрузку, выгрузку, перевалку, экспедирование товаров; страховая сумма; стоимость многооборотной тары, не подлежащей возврату; стоимость упаковки.

Исходя из этого, покупатель в налоговую базу по НДС должен включить расходы на транспортировку и отразить в графе 7 заявления о ввозе товаров.

Пример.

Организация разрабатывает и продает программный продукт «1С: Бухгалтерия». Реализация производится с иностранным партнером из Латвии. Формально данный товар границу не пересекает, а движется в электронном виде. Какова ставка НДС?

Согласно подп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения НДС является реализация товаров, работ, услуг на территории Российской Федерации.

При передаче прав на использование программного продукта местом реализации признается местонахождение покупателя.

В данном случае это территория Латвии.

Исходя из Письма УФНС России по г. Москве от 24 декабря 2004 г. № 24–11/84073, при реализации права пользования программным продуктом без отчуждения прав, местом реализации услуг считается территория России. Таким образом, полученная выручка облагается по ставке НДС 18 %.

Следует иметь ввиду понятие «передача прав» в отношении исключительных и неисключительных прав, установленное законами от 09.07.1993 г. № 5351-1 «Об авторском праве и смежных правах» (с изм. и доп. от 19 июля 1995 г., 20 июля 2004 г.) и от 23.09.1992 г. № 3523-1 «О правовой охране программ для электронных вычислительных машин и баз данных» (с изм. и доп. от 24 декабря 2002 г., 2 ноября 2004 г., 2 февраля 2006 г.). С 2006 г. новая редакция гласит «передача, предоставление патентов, лицензий, марок, авторских и других прав».

Поэтому ставка 0 % также не подходит. Передача программного продукта по электронным средствам связи не подлежит таможенному оформлению, так как считается «движимым имуществом».

Значит, данная реализация не рассматривается в рекламе экспорта, поэтому НДС платить не надо.

Чтобы пользоваться ставкой 0 %, налогоплательщик должен доказать свое право в налоговом органе.

Например, на товары, вывозимые в таможенном режиме экспорта или находящиеся под режимом свободной таможенной зоны; на вывезенные горюче-смазочные материалы из России предоставляются контракт, выписки банка на поступления, таможенная декларация, транспортные и товаросопроводительные документы.

По операциям, связанным с транспортным обеспечением перевозок, также рассчитывается ставка 0 %. Но в налоговую инспекцию должны быть предоставлены следующие документы: контракт, банковские выписки, таможенные декларации, сопроводительные документы (их копии).

Например, при налогообложении ставкой 0 % добычу драгоценных металлов налогоплательщик должен иметь документы для налоговой инспекции: контракт на реализацию; копии документов на передачу драгоценных металлов Фонду драгоценных камней, ЦБ РФ.